Выработка универсального стандарта доказывания (закрытого перечня признаков "дробления") невозможна — это могло бы создать новые возможности для обхода закона недобросовестными налогоплательщиками.
Без стандартов
ФНС выпустила очередное письмо о признаках и выявлении "дробления бизнеса". Использование этой схемы порождает занижение налогов по общей системе в результате искусственного распределения получаемых доходов, основных средств, персонала между зависимыми обществами и ИП, применяющими спецрежимы. При этом фактически деятельность субъекта не отвечает критериям для спецрежима.
При доказывании "дробления" требуются исследование и оценка всех фактических обстоятельств и индивидуальных особенностей ведения хозяйственной деятельности конкретным налогоплательщиком, особенностей корпоративной структуры (истории создания взаимозависимых лиц, причин их реорганизации и др.), практики принятия управленческих решений внутри группы, фактов использования общих трудовых и производственных ресурсов, особенностей гражданско-правовых отношений внутри группы.
Выработка универсального стандарта доказывания (закрытого перечня формальных признаков "дробления бизнеса)" в таких условиях невозможна. Более того, любое определение формальных параметров допустимого или недопустимого структурирования бизнеса создает новые возможности для обхода закона недобросовестными налогоплательщиками.
Старые письма о главном
При проведении налоговых проверок и выявлении "дробления" налоговые органы руководствуются, в основном, судебной практикой или основанных на ней письмах ФНС. Например, недавно вышло письмо, в которое попали споры, свидетельствующие, как налоговики и суды могут "закрыть" семейный бизнес, объявив его "дроблением"; как территориальная общность дает налоговикам наводку на эту схему; и что отсутствие внутригрупповых перечислений не спасёт от выводов о дроблении.
Еще одно подобное письмо выходило в 2017 году. Оно повествует о том, что разные виды деятельности взаимозависимых лиц могут отвести подозрения в дроблении; привлечение подрядчиков без необходимых ресурсов может указывать на "дробление бизнеса"; то же самое – использование одного кабинета директора тремя фирмами. Доказывая дробление, налоговики должны искать согласованные виновные действия, также указала тогда ФНС.
Также служба напомнила еще про одно свое масштабное письмо от 2021 года о поиске необоснованной налоговой выгоды.
"Амнистия" не ограничит налоговиков в поисках дробления
Как обычно, служба указала, что к доказательствам единой деятельности могут относиться, в частности, общность учредителей и (или) руководителей организаций, общность работников, единство кадровой политики, ведение бухучета одним и тем же лицом, совпадение IP-адресов, общность доступа к распоряжению и управлению движением денежных средств, совпадение адреса местонахождения, общность средств связи и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт), общность контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов, несение расходов участниками схемы друг за друга, признаки формального документооборота.
Эти признаки "дробления бизнеса" не являются исчерпывающими, и надо анализировать фактические обстоятельства в каждом конкретном случае. При этом налогоплательщик вправе опровергнуть выводы налогового органа, представив доказательства ведения участниками группы самостоятельной деятельности в организационном, финансовом и других ее аспектах и наличия разумных экономических причин выбора соответствующей структуры бизнеса.
Кроме того, служба напомнила об "амнистии" за "дробление", введенной законом 176-ФЗ. Данное в нем определение не имеет цели установления правил, касающихся стандарта доказывания в налоговых спорах или при проверках (письмо от 9 августа 2024 года N СД-4-7/9113).
Источник: audit-it.ru
